先说三句：加拿大没有遗产税，但所得税法 70(5) 条（deemed disposition，视同出售）要求税务居民去世时，把全球所有资本财产按”去世前一刻的公允市值”视同出售，增值部分直接计入去世者最后一份 T1 税表——国内的房子、股票、存款一样都跑不掉；去世时海外资产只有 4 条税务处理路径：配偶展期延迟纳税、自住房指定豁免、最终报税一次性申报、生前提前规划；新移民特别注意，登陆前就有的海外资产成本基数按登陆日市值”抬升”，加拿大只对登陆后的增值征税，千万别以为”只有加拿大资产才交税”。
陈先生 15 年前从上海移民温哥华，是加拿大税务居民。他在上海留了一套老房子、在国内券商还有几十万人民币的股票，常年没管。2024 年他突然去世，子女以为遗产税”不存在于加拿大”，把上海房子卖了才发现：CRA（加拿大税务局）对这套房子去世时的增值部分开了税单。这不是遗产税，而是一个更容易被忽略的机制——视同出售。这篇文章把”去世时海外资产”这件事讲透：CRA 怎么算、哪 4 条路可以走、哪些坑必须躲。
1. 视同出售到底是什么：70(5) 条一句话讲清
加拿大所得税法第 70(5) 条规定：加拿大税务居民去世时，法律上被视为在”去世前一刻”以公允市值（fair market value）出售了自己所有的资本财产（capital property），并立即按同样的价格”买回”——然后把这套”假出售”产生的资本增值（或亏损）算进去世者最后一年的个人税表（terminal return / final T1）。
三个关键点：
- 全球征税：征的是”税务居民的全球资产”，不是”加拿大境内的资产”。你在哪个国家持有、钱放在哪家银行，都不影响 CRA 的征税权。
- 税落在去世者身上，不是继承人：这笔税由遗产（estate）在分配前先结清，继承人拿到的是税后遗产。继承人本身不为”继承”这件事再交税。
- 没有实际卖也照样算：”视同”两个字就是这个意思——房子没卖、股票没动，税单照开。很多家庭的现金流危机就出在这里：税要交，资产还没变现。
注意区分：这不是遗产税（estate tax / inheritance tax）。美国有遗产税，加拿大没有；但加拿大这套”去世时对增值征所得税”的机制，效果上和遗产税非常接近，只是计税逻辑不同。
2. 海外资产的范围：这 4 类最常见
税务居民去世时，以下海外资产全部进入视同出售的计算：
- 海外房产：国内的住宅、商铺、土地；美国的度假屋；香港的物业。按去世日当地公允市值折算成加元计算。
- 海外证券与基金：国内 A 股、港股、美股券商账户里的股票、ETF、共同基金。注意：海外券商账户的市值以去世日收盘价为准。
- 海外存款与理财之外的”资本财产”：普通银行存款本身不产生资本增值（本金不变），但外币存款的汇率变动可能产生外汇损益；结构性理财、信托受益权、私人公司股权都要算。
- 海外注册账户的特殊处理：RRSP/RRIF 去世时按公允市值全额计入去世者收入（不是按 50% 增值计，是 100% 计入），除非转给配偶；TFSA 指定配偶为 successor holder 可免税延续，否则去世日市值免税、之后到分配前的增长要交税。
一句话：除了少数豁免项（见下文处理二、三），你在全球名下的”会升值的东西”，去世时都要在 CRA 面前”过一遍秤”。
3. 处理一：配偶展期（spousal rollover）——把税单”延后”，不是”免除”
这是 70(6) 条给出的最常用工具：如果资本财产在去世时（或通过遗嘱/遗产）转移给在世的配偶或同居伴侣（common-law partner），视同出售可以按”成本价”而非”市值”执行——也就是说，去世当年不产生资本增值，税单延后到配偶将来出售或去世时再算。
用它的 3 个条件：
- 接收方必须是法律认可的配偶或同居伴侣，且是加拿大税务居民（非居民配偶情形复杂，以官网为准）；
- 财产必须在去世后 36 个月内实际转移给配偶（遗嘱执行人负责落实）；
- 遗嘱执行人也可以主动选择”不展期”——如果去世者当年有大额亏损或低税率年份，一次性申报反而更划算，这是一个可以算账的选项。
常见误区：展期 ≠ 免税。配偶接手时的成本基数是去世者的原成本，将来配偶卖出时，全部历史增值一次性爆发。适合的情形是配偶短期内不卖、且希望把税留到以后税率更低的年份。
4. 处理二：自住房指定豁免——海外的房子也能免？
自住房豁免（principal residence exemption）是视同出售里最值钱的一张牌：被指定为自住房的年份里产生的增值，免资本利得税。而关键细节是——自住房不要求在加拿大境内。
规则是：每个家庭（family unit）每个纳税年度只能指定一套自住房。如果你去世时在国内还有一套房子，而你在加拿大的房子已经指定了自住房，那么国内那套就不能再指定；反过来，如果你在加拿大是租房住、国内那套房子符合”自住房”定义（你或配偶、子女曾居住），去世时可以把它指定为自住房，对应年份的增值免税。
实操要点：
- 指定要在报税时通过 T1255 / 附表申报，遗嘱执行人要在最终税表里做这个动作，去世者生前没指定不代表执行人不能补；
- 1994 年是一个分水岭年份（当年的增值有特殊处理），老移民家庭的老房子要单独算账，以 CRA 官网细则为准；
- 出租过的年份一般不能豁免，除非符合 CRA 允许的”视同自住”例外（如临时搬离 4 年规则），具体以官网为准。
5. 处理三：最终报税一次性申报——50% 纳入应税所得
既没有配偶展期、也不是自住房的海外资产，走的就是标准流程：在去世者最后一年的 T1 税表里，把”去世日公允市值 − 调整后成本基数（ACB）”的差额算出来，50% 计入应税所得（capital gains inclusion rate）。注意：2024 年曾提议把超过 25 万加元部分的纳入率提高到 66.67%，该提议已于 2025 年 3 月被取消，目前统一按 50% 执行。
新移民的”成本抬升”红利：你登陆加拿大成为税务居民那一天，名下所有海外资产的 ACB 被”抬升”到当日的公允市值。也就是说，CRA 只对”你登陆之后”的增值征税，登陆前几十年的涨幅不用在加拿大交税。这是新移民家庭最容易忽略、也最值钱的一条——但前提是登陆日的市值要有证据（评估报告、券商对账单、当时的汇率记录），去世多年后再去举证非常困难。
遗嘱执行人的动作清单：拿到去世日市值的评估依据 → 换算加元（用 Bank of Canada 去世日汇率）→ 填报最终 T1 → 附上 T1161 遗产资产清单（具体申报门槛以 CRA 官网为准）。最终税表的申报期限一般是去世后 6 个月，逾期有罚款和利息。
6. 处理四：外国税抵免 + 税收协定——别交两遍税
海外资产最麻烦的是”两边都伸手”：比如美国券商账户里的股票，加拿大按视同出售征资本利得税，美国那边可能按遗产税（estate tax）规则对美国境内的资产再征一道；国内的房子如果当地也有遗产/赠与环节的税，同样可能重叠。
加拿大的解法是所得税法第 126 条的外国税抵免（foreign tax credit）：你在外国已经交过的、针对同一笔所得的税，可以在加拿大税表里抵扣，但抵扣上限是”加拿大对这笔外国所得征收的税额”——超出的部分抵不回来。所以”外国税率比加拿大高”的地方，实际还是多交了。
税收协定是第二层保护：加拿大和中国、美国等都有双边税收协定，对”哪一边优先征税””不动产增值归哪边”有专门条款。实操中，跨境遗产的税单一定要两国会计师/税务师对一遍：先算清外国那边的税，再拿抵免凭证回加拿大申报，顺序反了就亏了。
7. 生前规划：4 个提前动作
视同出售是”去世那一刻”触发的，所以所有省税动作都必须生前做：
- 遗嘱里写清配偶展期安排：明确哪些海外资产走 70(6) 展期，给遗嘱执行人留出”选择不展期”的空间；
- 提前想好自住房指定：两套房的家庭（加拿大一套、国内一套）要算哪套指定更划算，必要时生前处置其中一套；
- 生前赠与要算出去：把海外房产、股票提前赠与子女，同样触发视同出售（69(1)(b) 条按市值出售），但好处是”增值锁定在赠与日”，之后涨的算子女的；坏处是税要当年交，现金流要备好；
- 考虑生前信托与联名持有：alter ego / joint partner 信托（65 岁以上可用）、房产联名持有（joint tenancy）可以绕开遗嘱认证、平滑过渡，但每种结构都有自己的税务代价，务必找持牌专业人士设计，不要自己搭。
8. 费用 / 时间线 / 关键数字
- 资本增值纳入率：50%（2025 年 3 月起，66.67% 提案已取消）。
- 最终 T1 申报期限：去世后 6 个月内（11–12 月去世的情形有特殊规则，以 CRA 为准）；逾期按月计罚金并计利息。
- T1161 遗产资产清单：遗嘱执行人随最终税表附报，列出去世时持有的财产；具体门槛与表格版本以 CRA 官网为准。
- 配偶展期转移期限：去世后 36 个月内完成向配偶的转移。
- 专业费用参考：跨境遗产的税务申报通常需要加拿大会计师 + 资产所在国税务师两边配合，费用从几千到数万加元不等，复杂程度决定价格；以实际报价为准。
- 汇率：海外资产一律按去世日汇率折算加元，采用 Bank of Canada 公布的汇率。
9. 常见坑 / 红线：5 条
- “加拿大没有遗产税 = 去世不用交税”：错。视同出售的所得税单经常比想象中大，尤其是有海外房产增值的家庭。
- “只有加拿大的资产才要申报”：错。税务居民的全球资产都在 70(5) 范围内，漏报海外资产的罚款和利息非常重。
- 去世前突击把海外房子”送”给子女以为能避税：生前赠与同样按市值视同出售（69(1)(b)），税当年就要交，还可能触发当地的赠与税，两头不讨好。
- ACB 证据缺失：新移民登陆日的市值没有留档，去世后子女拿不出”抬升”证据，CRA 可能按原始买入价算增值，税单翻倍。登陆当年的对账单、评估报告要永久保存。
- 两边税各交各的、不做抵免：外国交过的税不拿回来抵 126 条，等于同一笔增值交两遍税。跨境遗产一定要两国税务师对账。
10. 新手 checklist：家里有海外资产，现在就做
- ☐ 列出全球所有资本财产清单（房产、证券、股权、信托受益权），标注购买价和日期
- ☐ 新移民：找出登陆成为税务居民当日的市值证据（对账单、评估报告），永久存档
- ☐ 检查遗嘱：是否写清了配偶展期安排、遗嘱执行人是谁、有没有给执行人”选择不展期”的授权
- ☐ 两套房家庭：算一算自住房指定给哪套更划算
- ☐ 海外券商/银行账户：确认受益人指定（designation）是否有效，避免走遗嘱认证拖延
- ☐ 找一位懂跨境税的会计师做一次”去世模拟税单”测算，心里有数
11. 常见问题 FAQ
Q1：标题说的”4 个处理”到底是哪 4 个？
A：指去世时海外资产视同出售的 4 条税务路径：①转给配偶用 70(6) 展期延迟纳税；②符合条件的海外自住房用自住房豁免；③其余资产在最终 T1 一次性申报（50% 纳入）；④外国已缴税用 126 条抵免+税收协定防双重征税。生前规划（第 7 节）是第 0 步，不是第 5 条路。
Q2：我在国内的房子，去世时到底按哪天的价格算？
A：按去世前一刻的公允市值，折算成加元。实操中遗嘱执行人会请当地评估机构出去世日的评估报告，再用 Bank of Canada 去世日汇率换算。没有评估报告、CRA 不认你随口报的数。
Q3：配偶展期是不是是把税免了？
A：不是，是延后。配偶接手时的成本基数沿用去世者的原成本，配偶将来卖出或去世时，全部历史增值一次性计税。如果配偶短期内就要卖房，不如去世当年一次性申报。
Q4：非税务居民在加拿大有房产，去世时也视同出售吗？
A：非居民去世时，加拿大只对”加拿大境内的应税加拿大财产”（如加拿大房产）征视同出售的税，其全球其他资产不在 CRA 范围内。但他本国的税法可能另有规定，以当地官网为准。
Q5：遗嘱执行人漏报了海外资产会怎样？
A：CRA 可追溯 reassessment，补税加按日计的利息，另有漏报罚金。发现漏报后应尽快做自愿披露（Voluntary Disclosures Program），越早处理罚金越轻。具体以 CRA 官网为准。
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官方来源：Canada.ca (CRA Guide T4011 – Preparing Returns for Deceased Persons)、Income Tax Act section 70(5)/70(6)/126、Canada-China Tax Treaty。核验于 2026年10月23日。
关键政策以 IRCC / CRA / 各省官网为准。本文仅供信息参考，不构成法律/移民/医疗/投资建议。
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