先说三句：第一，加拿大《所得税法》第 70(5) 条规定，去世瞬间名下所有资本性财产（capital property）视同按去世前一刻的公允市值（fair market value, FMV）”卖掉”，未实现的资本增值要在去世当年的 T1 final return（最终报税表）上申报纳税；第二，传给配偶（或同居伴侣）的财产可适用第 70(6) 条配偶 rollover，按去世前的调整后成本（adjusted cost base, ACB）递延，税留到配偶将来处置时再算；第三，T1 final return 申报期限：1 月至 10 月去世为次年 4 月 30 日，11 月至 12 月去世为去世后 6 个月——分配遗产前务必先拿到 CRA 的完税证明（clearance certificate, TX19 表格），否则执行人（executor）个人要对欠税负责。
作为遗产执行人，你大概率不是税务专家，但 CRA 不会因为”不懂”而免除你的申报义务。本文把去世当年税务拆成 4 个实操步骤：盘点资产、处理 RRSP/RRIF 等登记账户、报 T1 final return（含可选申报）、申请完税证明。按这个顺序走完，基本不会踩大坑。注意：本文是给执行人的信息整理，涉及个案请咨询持牌会计师或遗产律师，不构成法律意见。
第 1 步：盘点资产，划定 deemed disposition 的范围
deemed disposition（视同处置）是加拿大遗产税务的起点。税法第 70(5) 条把”去世”当成一次税务上的”出售”：去世人是加拿大税务居民，紧贴去世前一刻，他名下的每一项资本性财产都被视为以公允市值处置。注意三点：
- 处置时点是”去世前一刻”：去世之后、遗产分配期间产生的增值，不再是去世人的事，而是遗产（estate）自己的税务年度（T3 申报）。去世次日就是遗产第一个税务年度的第一天。
- 继承人按 FMV 接手：继承人被视为以去世前一刻的公允市值”买下”该财产，成本基础（cost base）重新锚定在此。将来继承人再卖，增值只从继承时算起。
- 继承本身不是应税收入：加拿大没有遗产税（inheritance tax），继承人收到遗产不缴所得税；税是在去世人这边、用遗产的钱先结清，剩下的才分配。
举例：一套投资房 ACB 10 万加元，去世时 FMV 30 万加元，视同处置产生 20 万资本增值。以 2026 年适用的 50% 纳入率计，10 万加元计入当年收入（政策如有变动以 CRA 为准）。执行人的第一项实务工作，就是列出全部资本性财产：自住房、投资房、出租房、非注册股票与基金、商业资产、收藏品，以及 RRSP/RRIF 等注册账户。
什么不算”卖掉”：deemed disposition 的主要例外
不是所有资产都在去世瞬间”被卖掉”。执行人要逐项过一遍例外清单，避免多报税：
- 传给配偶/同居伴侣的资本性财产（70(6) rollover）：若配偶在去世人去世前一刻是加拿大税务居民，且财产在去世后 36 个月内无条件归属（vest indefeasibly）配偶或配偶信托，视同处置的”售价”取去世前的 ACB 而非 FMV——增值递延到配偶处置或去世时。如需更长时间，可在 36 个月期满前书面请求 CRA 延长。执行人也可主动选择”不递延”，按 FMV 申报，用掉去世人的资本增值免税额或净资本亏损——这是合法的税务规划选择。
- 自住房（principal residence）：可指定为主要居所，豁免相应年度的资本增值。注意 2016 年后规则收紧，指定要在 T1 上如实申报，执行人别漏了这一栏。
- 农场/渔业资产传给子女：符合条件可按 ACB 递延（条件：子女是加拿大居民、财产在 36 个月内归属等）。
- TFSA：持有人被视为在去世前一刻收到账户内全部财产的 FMV，但这笔金额不计入去世人的 final return 收入（RC4466 指引）。去世后该合约不再是 TFSA，此后产生的收益归受益人纳税。
第 2 步：RRSP/RRIF 与 TFSA——配偶 rollover 的关键动作
注册账户是去世当年税单里最容易”爆雷”的一项。规则很直白：去世时 RRSP/RRIF 的公允市值全额计入去世人当年收入。50 万加元的 RRSP 余额，就是 50 万加元的额外收入，按边际税率缴税——没有配偶 rollover 的话，这可能是整个遗产里最大的一笔税。
配偶 rollover 的两种路径，执行人必须分清：
- 配偶是计划文件上的直接受益人：配偶须在去世次年的 12 月 31 日前，把金额直接转入自己的 RRSP/RRIF（或购买合规年金）。满足条件时，该金额不计入去世人的 final return，而计入配偶转入当年的收入，同时配偶获得等额抵扣——净税为零，税延到配偶将来提取时。这不是自动发生的：配偶要收到税单、把金额报入收入再申报抵扣，两步都不能省。
- 受益人写的是”遗产”（estate）：自动 rollover 就没了。补救办法是执行人与受益配偶共同签署 CRA T2019 表格（joint election），把支付给遗产的 RRSP 金额当作 refund of premiums，转由受益人纳税；之后受益人在遗产收到款项的当年起 60 天内向自己的 RRSP/RRIF 供款，可再申报 60(l) 抵扣，把税延回去。这一套需要执行人主动发起，遗嘱里没写不代表没救，但手续和时限都更紧。
TFSA 的处理相对简单：直接指定配偶为 successor holder（后续持有人）而非普通受益人，账户可延续免税状态且不占用配偶自己的 TFSA 额度。若只写了受益人，免税延续的效果会打折扣。
第 3 步：T1 final return 与可选申报
执行人须为去世人申报 T1 final return，税务年度从当年 1 月 1 日起、止于去世当日。申报期限看去世月份：
- 1 月 1 日至 10 月 31 日去世：次年 4 月 30 日前；
- 11 月 1 日至 12 月 31 日去世：去世后 6 个月内。
逾期申报的罚款是欠税额的 5% 加上每月 1%，最多累计 12 个月——遗产越大，拖延越贵。同居配偶（去世时共同生活）的 T1 申报期限与去世人一致，但配偶欠税的缴款期限仍是次年 4 月 30 日，以免利息。
除了 final return，执行人还应评估几份可选申报（optional returns），用得好能省税：
- Rights or things return（T1255，依据第 70(2) 条）：申报去世时已赚得但尚未到期的收入（如应计未付的利息、租金、股息、雇佣报酬）。申报期限为去世后 1 年内，或 final return 评税通知寄出后 90 天内，以较晚者为准。单独申报可享受另一套税率级距，适合金额较大的情形。
- 合伙/独资企业收入申报（第 150(4) 条）：去世人是合伙人或经营非日历年财政期的独资企业时适用。
- 信托收入申报（第 104(23)(d) 条）等：视遗产结构而定。
所有可选申报表首页须注明所依据的税法条款编号。去世人去世当年产生的净资本亏损，可向上一年度结转抵扣收入（以 CRA T4011 指引为准）——final return 报完别急着关账，先看亏损有没有用足。
第 4 步：拿到完税证明 TX19，再分配遗产
这是执行人保护自己的最关键一步。在分配任何遗产财产之前，先向 CRA 申请 clearance certificate（完税证明）：填 TX19 表格寄往所在地区的税务服务办公室（注意：TX19 不能和报税表一起寄）。CRA 会在所有已申报的报税表都收到评税通知、欠税已缴清或已提供担保后，才签发证明。
法律后果写在《所得税法》第 159(2) 条：没有完税证明就分配财产的执行人，个人对去世人的欠税承担责任。完税证明只覆盖到去世日为止的税务年度，不覆盖遗产信托本身欠的税——遗产若有信托收入，信托要另行申请。实务上从申请到拿到证明常需数月，执行人应预留时间，并在此期间保留足够支付税款的财产。
另外注意：遗产存续期间若有收入（如出租房租金、投资收益），遗产须每年申报 T3 信托报税表，一般在每个信托年度结束后的 90 天内申报。去世后收到的 GST/HST 退税、CPP/OAS 等政府款项若已不应发放，须退回。
费用 / 时间线 / 关键数字一览
| 项目 | 数字 / 期限 |
|---|---|
| T1 final return 申报期限 | 1–10 月去世：次年 4 月 30 日；11–12 月去世：去世后 6 个月 |
| 逾期申报罚款 | 欠税额 5% + 每整月 1%，最多 12 个月 |
| RRSP/RRIF 配偶转账截止 | 去世次年的 12 月 31 日前转入配偶 RRSP/RRIF |
| 配偶财产 rollover 归属期限 | 去世后 36 个月内无条件归属配偶（可书面申请延长） |
| Rights or things return（T1255） | 去世后 1 年内或评税通知后 90 天内（较晚者） |
| 完税证明 TX19 | 所有报税表评税后申请；未拿到前不得分配财产 |
| 遗产 T3 申报 | 每个信托年度结束后 90 天内 |
| 资本增值纳入率 | 50%（2026 年适用，变动以 CRA 为准） |
| 视同处置计价 | 去世前一刻的公允市值 FMV（所得税法第 70(5) 条） |
费用方面：执行人报酬在安省等地法院常以”收款 2.5% + 付款 2.5%”为讨论起点（视遗产规模与复杂度调整）；会计师处理 final return + T3 的费用视资产复杂度从数百到数千加元不等；遗嘱认证费（probate）各省不同（如安省约 1.5%），以各省官网为准。
执行人常见坑：5 条红线
- RRSP 受益人写成”遗产”：直接堵死自动配偶 rollover，50 万 RRSP 可能一次性产生 20 多万税单。生前就要把配偶列为计划文件的直接受益人；已发生的话立刻走 T2019 共同选择补救。
- 没拿到 TX19 就分钱：继承人催得急、执行人先分配，后来 CRA 追税时执行人个人掏腰包。第 159(2) 条的个人责任是真实存在的，不是吓唬人。
- 配偶是非税务居民：70(6) 配偶 rollover 要求配偶在去世前一刻是加拿大税务居民。一方在海外工作、已切断税务联系的家庭，这个递延直接失效，须提前规划。
- 漏报 rights or things：应计未付的利息、股息、租金没单独处理，混进 final return 按高税率缴，等于白白多交税。金额大时 T1255 的单独级距很值钱。
- 以为”4 步走完就结束”：去世后 36 个月的配偶财产归属期、次年 12 月 31 日的 RRSP 转账截止、遗产每年的 T3，都是”去世当年”之后的时间炸弹。执行人要在日历上把每个截止日标出来。
执行人 checklist（按时间顺序）
- ☐ 取得死亡证明多份，开立遗产银行账户，通知 CRA、Service Canada、金融机构
- ☐ 盘点全部资本性财产，逐项标注：适用 70(5) 视同处置 / 适用 70(6) 配偶递延 / 豁免（自住房、TFSA 等）
- ☐ 确认 RRSP/RRIF 受益人：配偶直接受益 → 盯紧”去世次年 12 月 31 日”转账截止；受益人是遗产 → 准备 T2019 共同选择
- ☐ 收集全部 T4/T5/投资对账单，评估是否需要 T1255（rights or things）等可选申报
- ☐ 按期限申报 T1 final return（4 月 30 日或去世后 6 个月），并评估净资本亏损向前结转
- ☐ 遗产有收入则每年申报 T3；收到全部评税通知、缴清欠税后递交 TX19 申请完税证明
- ☐ 拿到 clearance certificate 后再做最终分配，并向受益人提供完整账目
常见问题 FAQ
Q1：加拿大有遗产税吗？去世当年的税到底是什么税？
A：加拿大没有遗产税（inheritance tax），继承人收遗产不缴税。去世当年的税是去世人自己的所得税：在 T1 final return 上把一生的未实现增值”一次性结算”（deemed disposition），税款从遗产里先扣，剩下的再分给继承人。
Q2：配偶 rollover 是自动生效的吗？需要去世前做什么？
A：不是自动的，条件要逐项满足：财产须在去世后 36 个月内无条件归属配偶、配偶须是加拿大税务居民；RRSP 还要求配偶是计划文件的直接受益人，并在去世次年 12 月 31 日前完成转账、把金额报入自己收入再申报抵扣。缺一步都可能失效。
Q3：标题里的”4 步”是税法规定的固定流程吗？
A：不是。”4 步”是本文给执行人的实务框架（盘点资产 → 处理登记账户 → 报 final return → 拿完税证明再分配），税法本身没有”四步”这个说法。真正的法定节点是文中的各个期限：final return 申报日、RRSP 配偶转账截止日、36 个月归属期、TX19 完税证明。按期限办事比数步骤重要。
Q4：如果错过了 RRSP 配偶转账的截止日，还有救吗？
A：直接转账的税延窗口（去世次年 12 月 31 日）错过即失效，该笔金额会计入去世人 final return。但若受益人原本写的是遗产，可通过执行人与配偶的 T2019 共同选择把纳税义务转给配偶，再由配偶在规定时限内供款抵扣——这是另一条补救路径，务必咨询会计师操作。
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官方来源：CRA《Preparing Returns for Deceased Persons》（T4011 指引）、CRA Form TX19《Asking for a Clearance Certificate》、Canada.ca 所得税法第 70 条（deemed disposition 与配偶 rollover）说明页。核验于 2026年10月12日。
关键政策以 CRA / Canada.ca 官网为准。本文仅为信息整理，不构成法律意见。
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